TPR-C(6) i TPR-P(6) za 2025 rok

TPR nie jest skróconą wersją Local File ani prostym eksportem obrotów z podmiotami powiązanymi. To odrębna informacja elektroniczna. Łączy dane o podmiocie, jego finansach, raportowanych transakcjach, zastosowanych metodach i wynikach analiz. W przypadkach wskazanych w ustawie zawiera również oświadczenie o zgodności dokumentacji ze stanem rzeczywistym i rynkowości cen.

Za rok podatkowy rozpoczynający się w 2025 r. właściwe są formularze TPR-C(6) i TPR-P(6). Najwięcej błędów powstaje jednak przed otwarciem formularza: w populacji transakcji, grupowaniu, źródłach wartości albo uzgodnieniu wyniku z księgami i Local File. Dlatego przygotowanie TPR warto zacząć od jednej kontrolowanej tabeli danych, a formularz wypełnić dopiero po jej przeglądzie.

Podstawą dla podatników CIT jest art. 11t ustawy o CIT, a dla podatników PIT art. 23zf ustawy o PIT. Szczegółowy zakres pól i sposób ich wypełnienia określają rozporządzenia. Komunikaty i narzędzia Ministerstwa Finansów pomagają w wysyłce, ale nie zastępują tych przepisów.

Najpierw wybierz właściwy wariant i formularz

Wariant 6 stosuje się do informacji za rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. Taką regułę zawierają zarówno rozporządzenie dla CIT, Dz.U. 2025 poz. 1744, jak i rozporządzenie dla PIT, Dz.U. 2025 poz. 1743. Data wysyłki nie decyduje o wariancie.

Przepisy nie ograniczają wariantu 6 do roku 2025. Obejmują też późniejszy rok podatkowy, jeżeli rozpoczyna się po tej dacie i przed jego raportowaniem nie wejdzie w życie kolejny właściwy wzór. Przewodnik koncentruje się na roku kalendarzowym 2025, ponieważ jest to pierwszy pełny okres raportowany w wariancie 6.

Przy spółce niebędącej osobą prawną trzeba dodatkowo ustalić, kto jest raportującym podmiotem i która ustawa ma zastosowanie. Art. 11t ust. 1a ustawy o CIT i art. 23zf ust. 1a ustawy o PIT zawierają osobne reguły właściwości naczelnika urzędu skarbowego dla takich spółek.

Dla podatnika z rokiem kalendarzowym 2025 termin TPR przypada 30 listopada 2026 r. Sposób liczenia terminu dla innego roku podatkowego oraz daty Local File i Master File opisuje przewodnik Terminy cen transferowych w Polsce.

Kto składa TPR i co w nim raportuje

Obowiązek nie obejmuje automatycznie każdej transakcji z podmiotem powiązanym. Ustawy wskazują trzy główne grupy:

• transakcje kontrolowane objęte obowiązkiem sporządzenia Local File;
• transakcje kontrolowane zwolnione z Local File na konkretnych podstawach wymienionych w art. 11n pkt 1–2 i 10–12 ustawy o CIT albo art. 23z pkt 1–2 i 9–11 ustawy o PIT;
• bezpośrednie transakcje inne niż kontrolowane z podmiotem lub zagranicznym zakładem z terytorium albo kraju stosującego szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli podlegają dokumentacji na podstawie art. 11o ust. 1 ustawy o CIT albo art. 23za ust. 1 ustawy o PIT.

Zwolnienie z Local File nie daje więc ogólnego zwolnienia z TPR. Jednocześnie nie każde wyłączenie wymienione w art. 11n albo art. 23z prowadzi do raportowania. Wynik trzeba zapisać dla każdej jednorodnej transakcji wraz z podstawą prawną. Progi, jednorodność i relację zwolnień do TPR opisuje przewodnik Local File i progi dokumentacyjne w Polsce.

Podmiot powiązany, który raportuje wyłącznie transakcje kontrolowane objęte wskazanymi zwolnieniami, wybiera kategorię ZK02. Zakres jego informacji jest ograniczony. Nie wykazuje między innymi ogólnych danych finansowych, informacji o metodzie i analizie, dodatkowych wyjaśnień ani oświadczenia wskazanego w art. 11t ust. 2 pkt 7 albo art. 23zf ust. 2 pkt 7. Podmiot powiązany, który raportuje przynajmniej jedną transakcję kontrolowaną niekorzystającą z tych zwolnień, wybiera ZK01.

Co zmienił wariant 6

Ministerstwo Finansów wskazuje trzy główne różnice wobec wariantu 5. Wynikają one z nowych objaśnień do rozporządzeń i opublikowanych struktur elektronicznych.

Standard rachunkowości

Podmiot sporządzający sprawozdanie finansowe wskazuje standard, według którego je przygotowuje:

Pole należy uzgodnić z podstawą sporządzenia sprawozdania, a nie z formatem raportu grupowego albo pakietu konsolidacyjnego. Kategoria ZK02 nie wykazuje ogólnych informacji finansowych, więc przechodzi do części transakcyjnej zgodnie z objaśnieniami.

PKD 2007 albo PKD 2025

Wariant 6 pozwala podać kod przeważającej działalności według PKD 2007 albo PKD 2025. Rozporządzenie wymaga kodu działalności przeważającej wskazanego w rejestrze REGON. Nie należy wybierać kodu tylko dlatego, że lepiej opisuje raportowaną transakcję. Dla zagranicznego zakładu podaje się kod odpowiadający głównemu przedmiotowi działalności prowadzonej przez ten zakład.

Okres przejściowy i relację kodu z REGON do kodów używanych przy benchmarkingu wyjaśnia przewodnik PKD 2025 w benchmarkingu cen transferowych.

Techniczne nazwy pól

W strukturze zmieniono nazwy techniczne tak, aby były niepowtarzalne w ramach wzoru. Ma to znaczenie przede wszystkim dla integracji i generatorów XML. Mapowanie przygotowane dla wariantu 5 nie powinno być przenoszone do nowego pliku przez podmianę numeru formularza. Trzeba odtworzyć je na podstawie aktualnego XSD i przetestować walidację całego dokumentu.

Oficjalne schematy opublikowano 16 grudnia 2025 r. w BIP Ministerstwa Finansów: TPR-C(6) ma numer CRWDE 2025/12/16/14070, a TPR-P(6) numer 2025/12/16/14069. Pliki XSD, XSL i wyróżniki są dostępne na stronie Struktury TPR. Bezpłatny formularz MF jest narzędziem dobrowolnym. Można użyć innego oprogramowania, jeśli wygenerowany dokument jest zgodny z opublikowanym wzorem elektronicznym.

Zbuduj tabelę źródłową przed wypełnieniem formularza

Art. 11t ust. 2a ustawy o CIT i art. 23zf ust. 2a ustawy o PIT wskazują dwa punkty wyjścia. Jeżeli Local File był wymagany, TPR sporządza się na jego podstawie. Jeżeli dokumentacja nie była wymagana, podstawą są sprawozdanie finansowe lub inne dokumenty. W obu przypadkach sam arkusz roboczy nie jest źródłem pierwotnym; powinien prowadzić do dokumentów, z których pochodzi każda wartość.

Arkusz wejściowy powinien obejmować co najmniej następujące pozycje:

Do każdej pozycji warto dodać właściciela danych, datę ich pozyskania i odnośnik do dowodu. Wtedy przy zmianie wartości można wrócić do źródła, zamiast porównywać kilka wersji arkusza przesłanych pocztą elektroniczną.

Uzgodnij populację, wartość i wynik

Populacja transakcji

TPR powinien co do zasady używać tego samego podziału transakcji jednorodnych co Local File. Ministerstwo Finansów potwierdza tę zasadę na portalu cen transferowych: grupowanie i klasyfikacja w TPR mają odpowiadać dokumentacji. To oznacza zgodność stron kosztowej i przychodowej, kontrahentów, kategorii, przedmiotu oraz podstawy ewentualnego zwolnienia.

Informator MF dla TPR-C za 2024 r. opisuje wyjątek raportowy. Jeżeli część tej samej transakcji jednorodnej korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 11n pkt 1–2 lub 10–12 ustawy o CIT, a pozostała część nie, w TPR-C wykazuje się je osobno ze względu na różny zakres informacji. Analogicznie należy traktować odpowiadające im zwolnienia z art. 23z pkt 1–2 lub 9–11 ustawy o PIT w TPR-P. Nie oznacza to zmiany oceny jednorodności dla Local File. Jest to wskazówka operacyjna dla wariantu 5, dlatego przed raportowaniem w wariancie 6 trzeba sprawdzić aktualne objaśnienia formularza.

Nie wystarczy uzgodnić sumy całego raportu do obrotów z grupą. Ta sama łączna kwota może ukrywać zamianę kontrahentów, połączenie dwóch transakcji o różnych profilach albo wykazanie zakupu jako sprzedaży. Kontrola powinna działać na poziomie każdego wiersza raportowego.

Wartość i korekta cen transferowych

Zgodnie z objaśnieniami do wariantu 6 wartość transakcji wykazuje się w tysiącach złotych, bez miejsc po przecinku. Co do zasady jest to kwota netto. VAT wchodzi do wartości w zakresie wskazanym w art. 11l ust. 2a ustawy o CIT albo art. 23x ust. 2a ustawy o PIT. Jeżeli transakcja podlega podatkowi u źródła, wykazuje się wartość przed jego potrąceniem.

Jeżeli podatnik dokonał korekty cen transferowych dotyczącej raportowanego roku, wartość transakcji podaje po korekcie. Osobno zaznacza, czy dokonał korekty w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT albo art. 23q ustawy o PIT, oraz wykazuje jej łączną kwotę dla transakcji. Korekta zwiększająca dochód jest raportowana bez znaku, a zmniejszająca ze znakiem minus.

Finansowanie wymaga dodatkowego uzgodnienia. Kwota kapitału lub limit z umowy nie jest tym samym co zadłużenie na koniec roku ani odsetki naliczone lub zapłacone. Dla cash poolingu, gwarancji i depozytu objaśnienia przewidują własne miary. Jedna kolumna „wartość finansowania” nie wystarczy do poprawnego uzupełnienia tych pól.

Wskaźniki podmiotu i wynik transakcji

Ogólne wskaźniki finansowe opisują cały podmiot, nie tylko rozliczenia kontrolowane. Objaśnienia nakazują co do zasady obliczyć je z zatwierdzonego sprawozdania finansowego według właściwych formuł. Z kolei wynik na transakcji ma odpowiadać metodzie, stronie badanej i wskaźnikowi przyjętym w analizie cen transferowych.

Te dwa poziomy nie powinny być ze sobą mylone. Rentowność całej spółki może różnić się od rentowności działalności rutynowej objętej konkretną transakcją. Różnica jest dopuszczalna, ale zespół powinien umieć wskazać jej przyczynę i źródło obu kalkulacji.

Dobór wskaźnika, mapowanie polskiego RZiS i obliczanie wyniku wieloletniego opisuje osobny przewodnik Wskaźniki rentowności w benchmarkingu cen transferowych.

Jeżeli sprawozdanie nie zostało zatwierdzone przed terminem TPR, ustawa nie zwalnia z raportowania. Informator dotyczący roku 2024 wskazuje operacyjnie, aby użyć danych z niezatwierdzonego sprawozdania, a po zatwierdzeniu skorygować TPR, jeśli wartości się zmienią. To wskazówka dla wariantu 5, nie przepis ani opublikowany Informator dla wariantu 6. Przed zastosowaniem jej do roku 2025 trzeba sprawdzić, czy MF nie wydał nowszego materiału.

Wykonaj kontrole krzyżowe przed podpisem

Nie ograniczaj przeglądu TPR do ponownego przeczytania formularza. Sprawdź te same dane pomiędzy źródłami:

Porównanie z poprzednim rokiem także jest przydatne, ale tylko jako test zmian. Nowy kontrahent, inny kod transakcji, spadek wartości albo zmiana wyniku wymagają wyjaśnienia. Brak różnicy nie dowodzi poprawności. Kopia TPR z poprzedniego roku może powielić błąd lub pominąć zmianę stanu faktycznego.

Oświadczenie wymaga osobnego przeglądu

W pełnym zakresie TPR podmiot oświadcza, że Local File odpowiada stanowi rzeczywistemu, a objęte nim ceny ustalono na warunkach, które przyjęłyby podmioty niepowiązane. Podpis nie dotyczy zatem wyłącznie technicznej poprawności XML.

Przed przekazaniem pliku osobie podpisującej warto przygotować krótką notę akceptacyjną. Powinna wskazywać raportowaną populację, zakończone uzgodnienia, niewyjaśnione różnice, korekty wprowadzone po zamknięciu ksiąg oraz miejsce przechowywania finalnego Local File i analiz. Jeżeli pozostaje istotna rozbieżność pomiędzy umową, księgami, dokumentacją i rzeczywistym wykonaniem, samo opisanie jej w dodatkowym polu TPR nie zastępuje poprawy danych albo oceny prawnej.

Dla transakcji innych niż kontrolowane objętych art. 11o ustawy o CIT albo art. 23za ustawy o PIT rozporządzenia przewidują osobną treść oświadczenia. Odnosi się ona do zgodności Local File ze stanem rzeczywistym oraz do warunków, które ustaliłyby podmioty niepowiązane spoza jurysdykcji stosującej szkodliwą konkurencję podatkową. Jeżeli informacja obejmuje zarówno transakcje kontrolowane, jak i takie transakcje inne niż kontrolowane, w formularzu wybiera się obie treści oświadczeń.

Oświadczenia nie wykazuje się w ograniczonym zakresie przewidzianym dla transakcji zwolnionych wskazanych w art. 11t ust. 4 ustawy o CIT lub art. 23zf ust. 4 ustawy o PIT. Trzeba jednak mieć pewność, że podmiot rzeczywiście raportuje wyłącznie taką populację.

Kto podpisuje TPR

Art. 11t ust. 5 ustawy o CIT i art. 23zf ust. 5 ustawy o PIT wskazują podpisującego bezpośrednio:

Pełnomocnik co do zasady nie może podpisać TPR. Wyjątek obejmuje pełnomocnika będącego adwokatem, radcą prawnym, doradcą podatkowym albo biegłym rewidentem. Samo pełnomocnictwo udzielone pracownikowi finansów, księgowej lub dowolnemu członkowi grupy nie spełnia tego wyjątku.

Przy organie wieloosobowym wyznaczenie jednej osoby nie zwalnia pozostałych członków z odpowiedzialności za niezłożenie informacji. W aktach warto zachować dowód wyznaczenia oraz wersję danych przekazaną do akceptacji.

Aktualne strony formularzy MF wskazują, że TPR-C(6) podpisuje się certyfikatem kwalifikowanym, natomiast TPR-P(6) można podpisać certyfikatem kwalifikowanym lub danymi autoryzującymi. Dostęp do formularza przez e-Urząd Skarbowy nie zmienia ustawowego katalogu osób uprawnionych do podpisu.

Informator dla TPR za 2024 r. wskazuje, że pełnomocnik objęty wyjątkiem oraz wyznaczony członek organu korzystający z e-Deklaracji muszą mieć aktywne UPL-1. PPS-1 nie jest wymagane do podpisania TPR i nie zastępuje UPL-1. Instrukcja dotyczy wariantu 5, dlatego przed wysyłką wariantu 6 należy sprawdzić aktualny status umocowania w systemie i bieżącą instrukcję formularza, zamiast zakładać, że samo ujawnienie w KRS zapewni techniczną możliwość podpisu.

Wysyłka elektroniczna i UPO

TPR składa się wyłącznie elektronicznie. Ustawa odsyła do wzoru opublikowanego w BIP, a portal MF wskazuje bramkę e-Deklaracje. TPR nie wysyła się przez ePUAP.

Przy wysyłce wykonaj następujące czynności:

1. Pobierz aktualny formularz albo schemat wariantu 6 ze strony MF. Nie korzystaj z lokalnie zapisanej kopii bez sprawdzenia wersji.
2. Wprowadź dane z zatwierdzonej tabeli źródłowej lub wygeneruj XML zgodny z XSD.
3. Zapisz plik przed podpisem i wykonaj walidację techniczną oraz merytoryczne kontrole krzyżowe.
4. Przekaż dokładnie tę wersję uprawnionej osobie. Po każdej zmianie treści powtórz akceptację i podpis.
5. Wyślij dokument przez e-Deklaracje, korzystając z formularza MF albo zgodnego narzędzia do XML. Aktualny portal umożliwia także rozpoczęcie pracy w e-Urzędzie Skarbowym.
6. Zapisz numer referencyjny i sprawdzaj status. Sam komunikat o wysłaniu oraz numer referencyjny nie potwierdzają skutecznego złożenia.
7. Po uzyskaniu statusu 200 pobierz UPO i zachowaj je razem z wysłanym XML.

Zaktualizowana 3 sierpnia 2026 r. instrukcja MF dotycząca UPO rozróżnia status 200 od komunikatów 300, 301–303 i grupy 400. Status przetwarzania trzeba sprawdzać do skutku. Błąd z grupy 400 oznacza, że dokument nie został poprawnie złożony i nie trafi do wskazanego urzędu.

Jak skorygować TPR

Korekta informacji TPR i korekta cen transferowych to dwie różne czynności. Pierwsza poprawia złożoną deklarację. Druga zmienia rozliczenie między podmiotami powiązanymi na zasadach art. 11e ustawy o CIT albo art. 23q ustawy o PIT. Korekta cen transferowych może jednak zmienić dane raportowane w TPR, a wtedy trzeba ocenić potrzebę korekty informacji.

Art. 81 Ordynacji podatkowej pozwala skorygować wcześniej złożoną deklarację przez złożenie deklaracji korygującej. Uprawnienie może być zawieszone w zakresie objętym postępowaniem podatkowym albo kontrolą podatkową na zasadach art. 81b. Przed korektą w takim okresie trzeba sprawdzić stan konkretnej sprawy.

Praktyczny proces wygląda następująco:

1. Ustal, które dane były błędne i z jakiego źródła wynika prawidłowa wartość.
2. Sprawdź wpływ zmiany na pozostałe pola, Local File, analizę cen transferowych, księgi i zeznanie podatkowe.
3. Użyj wariantu właściwego dla korygowanego roku. Dla roku rozpoczynającego się w 2025 r. będzie to wariant 6, także wtedy, gdy w chwili korekty istnieje już nowszy formularz.
4. W polu celu złożenia wybierz korektę i przygotuj kompletną, poprawioną informację. Pole dodatkowych wyjaśnień można wykorzystać do rzeczowego opisania przyczyny, jeśli pomaga odczytać zmianę.
5. Powtórz przegląd, akceptację, podpis i wysyłkę. Zachowaj nowy numer referencyjny oraz UPO, nie nadpisując plików dotyczących informacji pierwotnej.

Informator MF dla TPR za 2024 r. zaleca korektę, gdy po wysyłce wykryto nieprawidłowy kod lub inne błędne dane. Wskazuje też korektę TPR za okres, którego dotyczy późniejsza korekta cen transferowych. Są to oficjalne wskazówki operacyjne dla wariantu 5, a nie wiążące objaśnienia dla wariantu 6. Ich zastosowanie do konkretnej korekty za 2025 r. należy skonfrontować z aktualnym prawem, strukturą formularza i nowszymi komunikatami MF.

Złożenie prawnie skutecznej korekty może wyłączyć karalność sprawcy na podstawie art. 16a KKS, jeżeli spełniono wszystkie warunki tego przepisu. Gdy doszło do uszczuplenia należności publicznoprawnej, należy ją uiścić niezwłocznie, nie później niż w terminie wyznaczonym przez finansowy organ postępowania przygotowawczego. Ochrona nie działa w sytuacjach wyłączonych w art. 16a § 3, związanych z rozpoczęciem postępowania przygotowawczego albo ujawnieniem czynu w jego toku. Złożenie pierwszej informacji TPR po terminie nie jest korektą, więc nie można automatycznie odnosić art. 16a do odpowiedzialności za spóźnione złożenie. Ewentualny czynny żal wymaga odrębnej oceny konkretnego stanu faktycznego.

Art. 11t ustawy o CIT i art. 23zf ustawy o PIT nie wyznaczają osobnego, ogólnego terminu na złożenie korekty TPR. Nie jest to powód do odkładania poprawy znanego błędu. Datę wykrycia, decyzję o korekcie i jej zakres należy udokumentować, a procedurę przeprowadzić bez nieuzasadnionej zwłoki.

Odpowiedzialność za brak lub nierzetelne dane

Art. 80e Kodeksu karnego skarbowego obejmuje niezłożenie TPR oraz podanie danych niezgodnych z Local File lub stanem rzeczywistym. W typie podstawowym przewiduje grzywnę do 720 stawek dziennych. Złożenie po terminie jest zagrożone grzywną do 240 stawek dziennych, a w wypadku mniejszej wagi czyn może być wykroczeniem skarbowym.

Nie są to automatyczne, stałe kwoty nakładane za każdą różnicę. Odpowiedzialność ocenia się według przepisów KKS i okoliczności sprawy. W aktach powinny pozostać spójne źródła, ślad przeglądu, świadoma akceptacja podpisującego oraz zapis reakcji po wykryciu błędu.

Co zachować w aktach TPR

Kompletny pakiet powinien pozwolić odtworzyć nie tylko wysłany wynik, lecz także drogę od ksiąg do każdego istotnego pola. W praktyce warto zachować:

• matrycę obowiązków z progami, zwolnieniami i podstawą raportowania;
• finalną listę jednorodnych transakcji oraz mapowanie do kategorii TPR;
• tabelę źródłową z właścicielami danych i odnośnikami do dowodów;
• uzgodnienie wartości do księgi głównej, ksiąg pomocniczych i sprawozdania;
• kalkulacje wskaźników podmiotu i wyników transakcji;
• finalny Local File, analizy i wersje użyte przy sporządzaniu informacji;
• listę wykonanych kontroli i rozwiązanych rozbieżności;
• dowód wyznaczenia podpisującego oraz właściwe umocowanie elektroniczne;
• wysłany XML, numer referencyjny, status 200 i UPO;
• dla korekty: plik pierwotny, opis przyczyny, poprawione uzgodnienia, nowy XML i nowe UPO.

Nazwy plików powinny rozróżniać wersję roboczą, zatwierdzoną, podpisaną i wysłaną. UPO warto przechowywać obok odpowiadającego mu XML, a nie w osobnym folderze bez numeru referencyjnego.

Jak korzystać z materiałów MF dla roku 2025

Kolejność źródeł ma znaczenie. Obowiązek, zakres, oświadczenie i podpisującego ustala się z ustawy. Rozporządzenia określają pola i sposób ich wypełnienia. Opublikowany w BIP schemat wyznacza techniczny format dokumentu. Portal i formularz MF służą do przygotowania oraz wysyłki.

Na dzień przeglądu tego przewodnika najnowszy szczegółowy Informator TPR dotyczy informacji składanej za 2024 r. i wariantu 5, choć został wydany w październiku 2025 r. Sam dokument zastrzega, że nie jest interpretacją ogólną ani objaśnieniami podatkowymi. Może pomóc w kwestiach, które nie zmieniły się w wariancie 6, takich jak ogólna logika grupowania, korekta lub organizacja podpisu. Nie należy z niego kopiować kodów pól, zrzutów ekranów ani instrukcji technicznych bez sprawdzenia ich w aktualnym formularzu.

Przed wysyłką trzeba ponownie otworzyć portal cen transferowych MF, stronę struktur TPR i formularz właściwy dla CIT albo PIT. Dzięki temu zespół sprawdzi, czy po przygotowaniu przewodnika nie opublikowano nowego schematu, instrukcji lub Informatora dla raportowania za 2025 r.